论文发表

区块链技术反舞弊审计理论研究

西藏民族大学财经学院　　　乔鹏程

【摘　要】 德勤Rubix平台对区块链技术反舞弊审计实践与理论研究具有重要启示作用，应用案例研究和问卷调查法对德勤Rubix平台和区块链技术反舞弊审计的专业认知及审计理论发展进行研究。研究发现区块链技术已触发了信息技术反舞弊审计的理论基础变化，技术为审计底稿提供保障，降低职业道德风险，实现实时审计。区块链技术短期不会导致反舞弊审计职能消失，但是审计职能重心会发生前移，新审计业务增长点亟待发掘。文章对区块链技术反舞弊审计的理论基础、审计基础数据、审计过程、审计测试程序、审计反舞弊治理的实践与理论创新具有指导价值。

【关键词】 德勤Rubix; 分布式账本; 区块链技术; 反舞弊审计; 会计师事务所

【中图分类号】 F234.3

【文献标识码】 A

【文章编号】 1004-5937(2020)20-0157-05

一、引言

数字经济时代的区块链技术出现与应用对反舞弊审计实践与理论发展提供了新机遇。反舞弊审计一直是注册会计师审计的核心职能与业务重点。新信息技术反舞弊审计研究方面，高廷帆等[1]认为传统电子数据审计方法只能查找一般审计线索，无法挖掘更深层次的审计问题特征，所以会计信息舞弊的审计信息技术防范研究一直难以得到有效研究结论。从技术功能角度总结，学者研究证明区块链技术在反舞弊审计领域具有重要应用潜质，区块链技术与审计大数据关联分析可以对多领域审计数据间的实体识别和关系进行网络提取，应用区块链技术存储于分布式数据库，形成网络分析与可视化结合的智能分析审计平台[2]。随着区块链技术应用的不断深入，为防范会计信息舞弊提供了技术升级措施，有望从反舞弊审计角度解决会计信息的难题。德勤、安永、普华永道等国际事务所已经布局了区块链技术审计平台开发，2016年德勤开发的Rubix区块链技术信息平台投入使用[3]。4年间德勤Rubix平台实践案例对区块链技术反舞弊审计实践与理论研究创新具有典型的案例启示作用。

诸多学者对区块链技术审计理论开展研究，甚至形成差异性结论。敬志勇等[4]认为区块链技术对社会经济中的管理者、机构投资者、股东、注册会计师、其他参与者的会计信息生态体系(审计中重要一环)理论具有潜在影响。乔鹏程等[5]认为区块链技术为会计数据真实性提供了保障，提升了注册会计师审计工作效率。另外，R Singh et al.[6]认为区块链技术对数据资产的管理和审计有助于通过完善法律治理实现对新型审计信任体系的建立。甚至有学者直接认为技术将替代注册会计师对会计数据的人工审核[2]。本篇区块链技术论文将对这些不同审计理论观点进一步研究。

基于德勤Rubix的实践，本篇区块链技术论文采用案例研究法对德勤Rubix平台进行研究，归纳区块链技术在信息技术反舞弊审计的实践经验。另外应用问卷调查法研究区块链技术反舞弊审计在专业人士中的审计认知与审计理论判断情况，最终通过案例与数据材料对区块链技术反舞弊审计理论发展进行理论推演。

二、德勤Rubix平台的案例实践与经验

区块链技术实践分支缺乏细分，区块链技术直接应用于反舞弊审计的案例还较少，本篇区块链技术论文通过新闻检索了所有区块链技术审计应用案例，选取德勤Rubix平台作为典型审计案例。

(一)德勤Rubix平台功能与发展历程

德勤是最早在审计领域对区块链技术开展研究的中介组织[3]，德勤通过调研预计，全世界区块链技术市场将从2016年的2亿美元增长到2021年的23亿美元。德勤通过合作建立广泛的技术原型，为不同领域(如公共账本平台和实时审计)提供服务。德勤认为区块链技术将改变审计行业。

2015年德勤成立区块链技术Rubix办公室和研发团队，研发应用程序并为客户提供区块链技术审计服务。德勤对技术人员持续培训，寻求将区块链技术整合到现有审计业务中的实践方法。2016年底为开拓欧洲和中东客户，Rubix团队在都柏林成立了第二个区块链技术实验室。2017年1月Rubix团队在纽约成立了第三个区块链技术实验室。2017年7月Rubix团队为开拓亚太区公司客户在香港成立第四个实验室，业务范围包括区块链技术审计、数字身份识别、数字银行服务、跨境数字支付、贸易融资与数据管理、客户忠诚度智能合约评估、回馈技术解决方案等。德勤Rubix的四个优势是创造贸易伙伴信任关系、实时审计功能、土地登记功能、忠诚度点数等。德勤Rubix团队仍在不断拓展Rubix的实时审计功能，并建立全球统一的区块链技术实施中心。