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信息技术与会计理论实践的融合研究
 

摘要：随着信息技术不断发展，其与组织结构的关系日益密切，影响深远。同时，与信息技术相关的研究及实践问题也变得越来越复杂。文章将信息系统的研究框架应用于会计学的研究与实践中，阐明了会计价值链的复杂性，定义了相关研究实践问题，并通过分析不同会计学科和不同研究方法的示例解释该框架的应用。文章认为设计科学、档案学和行为研究范式三者协同工作，不仅对会计理论发展有促进作用，而且为实践行为提供依据。
 

【关键词】

信息技术内部控制;企业系统;持续审核;可扩展业务报告语言
 

【中图分类号】F234.5【文献标识码】A【文章编号】1004-5937(2021)07-0002-07
 

一、绪论　　会计的存在和发展与会计事项(Accounting Artifacts)密不可分。这里的事项(Artifact)是指人类为了解决特定环境中的问题而创建的事物[1]。会计学中的事项具有丰富的形状和各种表现形式。第一个例子是新的成本核算方法，即基于活动的成本管理(ABC算法，Activity Based Costing)[2]。第二个例子是内部控制模型，例如COSO框架(美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会，COSO)[3]。第三个例子是复杂的信息和通信技术(IT)，如企业资源计划系统(ERP，EnterpriseResource Planning Systems)。与之相关的研究包括开发或改进事项、建立和证明关于事项的理论以及评估事项。实际上，事项的相关性取决于内部环境和外部环境，内部环境即实质和组织，外部环境即在周围环境中的运行方式。Simon[4]指出“如果内部环境适合于外部环境，且外部环境适合于内部环境，则事项将达到其预期的目的”。
 

本文的研究对象是支持和改善会计现象的输入、处理及输出的信息技术事项。本文提出了一个研究框架，以期了解现有的信息技术会计研究，并为未来的会计研究人员和从业人员提供参考。更具体地说，本文采用了Hevner等[1]提出的信息系统研究框架，通过合并Hunton[5]的会计价值链变体来描述复杂会计构件的内部和外部环境。然后，将选定的前人研究放入框架中，以演示如何使用该框架并做出三项相关贡献。
 

本文其余部分安排如下：第二部分将讨论研究框架的组成;第三部分将通过探索三个会计信息技术事项的研究动态来证明该框架的实用性，分别是信息技术内部控制、资源事件代理(REA)企业系统和持续审核(CA);第四部分将讨论可扩展业务报告语言(XBRL)事项，这是会计研究中的一个新兴问题;最后一部分会提出结论性意见。
 

二、研究框架　　图1的研究框架是对信息系统研究框架的改编。图1中框架分为相关循环、设计周期和严格循环三个周期，它们之间不断地进行相互作用。

(一)相关循环

本文对Hevner等[1]模型的改编是基于一系列论文的研究，这些论文来源于2011年向美国会计学会(AAA)执行委员会的介绍，提出并讨论了对会计研究缺乏相关性的担忧，包括Basu[6]，McCarthy[7]和Moser[8]。图1通过说明研究设计周期与全球会计实务环境之间的持续相互作用，强调了相关性的重要程度。
 

如图2所示，全球环境的中心描述了实际中会计信息系统的输入、过程和输出功能。输入函数反映了标准和实践在系统中允许的定量及定性会计事项。过程功能包括设计业务流程的复杂性以及旨在分类、组织、存储和检索会计现象的相关信息技术事项。
 

(二)设计周期　　图1中间的方框详细说明了研究过程和设计周期的动态发展。会计的设计周期始于事项的开发或理论的构建，然后应用一系列综合研究中的多种研究方法，通过不同的活动(通常是反复进行)进行迭代。了解全球环境中的研究网络有助于确定实践的意义以及尚未解决的重要问题或机会。

1.事项发展

设计科学研究旨在通过事项的创造或发展来解决问题[4]。许多人研究了事项的性质，但最有用的分类无疑是March和Smith[9]提出的分类。他们区分了四种事项，本文在会计环境中提供了示例：构造、模型、方法、实例化。
 

2.理论架构

设计周期还包括建立理论研究，这些理论解释了事项的工作方式或原因，或描述了事项的生产方式。理论构建从基础学科适应理论(例如代理理论、人机交互或系统任务适应性理论)或发展新的通用理论[9]。虽然开发事项的目的是实用性，但理论构建的目的是了解事项[1]。