论文发表

本篇知识产权论文指出：未来我国可借鉴日本知识产权信息披露制度，综合法学、经济学、管理学和会计学中有关知识产权管理的内容，不仅要求企业披露会计意义上的知识产权，更要注重战略意义上知识产权相关信息的披露，引导企业明晰知识产权与企业可持续发展的内在联系，鼓励企业将知识产权管理纳入企业战略管理系统，将知识产权战略融合于商业战略与研发战略中，展现企业知识产权管理能力，以期为投资者准确评估企业价值提供决策有用信息。
 

(二)将长短期策略结合起来健全知识产权信息披露机制

在完善我国知识产权信息披露制度的进程中，还面临着一些有待于解决的问题。首先，虽然近年来我国经济实力不断增强，知识产权拥有量快速增长，国际影响力逐渐提升，已成为名符其实的知识产权大国，但我国基础型、原创型、高价值和核心知识产权相对较少，知识产权质量与知识产权强国相比还存在一定的差距。其次，我国实行市场经济体制的时间较短，市场经验积累不足。这就要求我们以发展的眼光，认清我国特有的现实国情，借鉴国外先进经验，将长短期策略相结合，有针对性地解决我国知识产权信息披露中遇到的问题。显然，资本市场发展壮大非俯仰之间所能完成的，短期内我国可以目前发布的知识产权信息披露规定为准绳，强调企业知识产权信息披露的合规性要求，增强企业的知识产权信息披露意识。随着我国企业转型升级和资本市场的不断发展壮大，在长期内，我国可以日本为参照，制定以预测性信息为主的知识产权信息披露指引，鼓励企业在财务报告之外发布专门的知识产权报告，对知识产权进行必要的定性和定量分析，以解决我国现有的企业会计制度在计量和披露知识产权真实价值方面的学科困境，并逐渐延伸知识产权的范围，扩展至所有知识资产相关信息的披露。
 

(三)以决策有用为原则并重视定性披露

我国知识产权信息披露规定以账面价值为基础确定披露标准，在知识产权内含价值和市场价值问题上遭遇适用性困难。会计报告侧重于关注企业历史信息，无法将知识产权价值与资本市场进行良好的沟通[12] 。对信息使用者而言，从会计角度披露信息仅反映了知识产权成本及企业过去研发的知识产权数量，这些知识产权的质量与真实价值并不能在会计报告中直接体现出来，还有待市场检验。从日本实践经验来看，信息使用者通常更关注企业知识产权战略、管理水平及管理者特质等与企业价值创造直接相关的内容。对政府监管部门而言，全面真实的知识产权信息披露是政府监管的重要依据，有助于政府为实现社会资源的优化配置制定相关政策。通过了解企业知识产权管理和运营特征及未来规划，充分发挥市场机制在知识产权要素配置中的决定性作用，政府监管部门应有针对性地制定以创新激励为导向、以知识生产为核心的知识产权强国建设政策。考虑到知识产权的特殊性与复杂性，企业知识产权信息披露要更好地服务于投资者决策和政府监管部门，应重视定性披露，让信息使用者和政府监管部门了解：企业为什么要进行知识产权管理，其战略目标及策略何在;企业如何进行知识产权商业化运作，如何进行多种类型知识产权的综合运用，以存量知识产权的积累和资本化促进知识产权的增量投资;如何改善知识产权结构，增强不同类型知识产权的协同效应，充分发挥知识产权战略导向功能，企业知识产权战略对未来经营成果和现金流量的影响如何;等等。
 

五、我国知识产权信息披露制度框架设计

(一)知识产权信息披露方式

目前，我国知识产权信息披露规定是以财务报表附注为披露方式。财务报表附注的目标是为信息使用者提供必要的影响企业财务状况、风险因素等的财务和非财务信息。对财务报告增加了企业信息透明度要求，对形成公众价值判断具有重要影响，是增进利益相关者与企业沟通的重要桥梁[13] ，但财务报告中对知识产权账面价值的确认是在公认会计原则下形成的，难以充分反映知识产权的真实价值。为弥补财务报告对知识产权信息披露的不足，不能单一地从优化会计准则和加强会计监管方面考虑，而应扩宽思路，从其他途径披露知识产权相关信息并将其作为财务报告的补充。参照日本知识产权信息披露制度，除按照我国目前知识产权信息披露规定从会计角度披露知识产权信息外，还应基于企业可持续发展战略以知识产权报告的形式从中长期角度对知识产权进行分析。作为具有巨大潜力的披露工具，知识产权报告有助于企业更清晰地认识自身实力，有针对性地制定知识产权战略，形成知识产权管理新思路。并且，知识产权报告有助于加强企业与资本市场的交流，提升企业形象。综上，在未来我国可以知识产权报告和财务报告并存的披露方式克服企业与资本市场的交流障碍，弥补财务报告对知识产权信息披露不足的问题。
 

(二)知识产权信息披露内容

党的十九大报告指出，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，要求以质量第一、效益优先的原则推进经济发展的质量变革、效率变革和动力变革。资本市场以服务实体经济为根本发展方向，多层次的资本市场体系对新发展阶段的适应性转变是高质量发展的必然要求。更系统、更深入的知识产权信息披露，能有效引导和触发资本市场的发现和鉴别机制，避免因价格决定机制中渗入非市场和非企业因素而导致的价格扭曲现象，有助于提升资本市场的效率和活力，这是坚持社会主义市场经济改革的必然选择。以历史成本为基础的财务计量虽具有解释现实的能力，使统计数据更加正确可靠，但不足以基于法律实施评价企业的可持续发展能力[14] 。鉴于知识产权的复杂性特质，资本市场愈发强调预期，仅仅依靠历史成本信息不足以估计企业未来业绩状况，决策的未来性凸显了未来预期信息的重要性。因而，借鉴日本知识产权信息披露制度，我国知识产权报告中应包含知识产权总体概况、过去表现和未来预期相关信息，按照定性描述为主、定量指标为辅的方式进行披露，具体内容如下表所示。
 

由上表可知，知识产权总体概况向信息使用者提供了恰当的背景信息，是知识产权信息披露的切入点;过去表现和未来预期表达了知识产权的实际产出与预期产出，二者相结合有助于信息使用者准确评估企业的未来盈利能力和发展前景。该披露内容反映了以总体概况为基础，由过去表现向未来预期过渡的逻辑层次。
 

1. 知识产权总体概况。知识产权主要是对企业管理理念、商业模式和知识产权战略的描述，体现了企业推行和实践共享价值观的管理方式，是知识产权信息披露的核心。管理理念是企业核心价值观的外部表述，是影响企业管理行为的内在根源。商业模式是阐明企业商业逻辑的重要工具，是做出重大商业判断的基础。知识产权战略则是对企业如何进行知识产权管理，如何将知识产权与其他资产进行整合运用，如何利用知识产权获得市场份额并形成竞争优势的阐述。管理理念、商业模式和知识产权战略是企业总体发展战略的体现，辅以管理理念渗透度指标证实该定性描述的可靠性。该指标反映了利益相关者对企业管理理念的认可程度，包括企业内部渗透与外部渗透，是企业管理理念先进性的体现。
 

2. 知识产权过去表现。主要包含企业过去从事研发的类型及进展、知识产权运营策略、市场竞争优势、交易与融资状况以及风险防范对策等模块，形成了由知识产权的创造、运用至保护的逻辑路径。研发类型及进展是企业研发战略的选择，包括企业是以基础研究还是应用研究为主，是以突破性创新还是渐进性创新为意旨，是选择合作创新抑或自主创新，各研发项目进展如何等等。知识产权运营策略是指企业为获得知识产权收益而采取的策略，是对企业依据过去的研发战略创造的知识产权及其价值创造方案的描述。市场竞争优势是指知识产权带来的差异化产品和服务的特征及规模、累积拥有的知识产权数量与质量、赋予企业市场增长能力的潜在客户等。知识产权交易及融资状况是对知识产权转让、许可、质押融资状况等方面的描述，反映了企业知识产权运用的有效性。风险防范对策反映了企业的风险识别和控制能力，包括涉及知识产权侵权诉讼时的应对措施、商业秘密的保护措施等。
 

知识产权过去表现可以通过知识产权投入、知识产权产出、引用次数及有效期、知识产权收益和未决诉讼索赔额等定量指标加以证实。其中，知识产权投入与产出指标反映了企业知识产权的创造过程;引用次数及有效期反映了知识产权质量;知识产权收益是企业知识产权运用效果的直接体现;未决诉讼索赔额则反映了企业风险防范能力。这些定量指标能较为直观地展现企业过去知识产权的综合管理状况，与定性描述两相呼应。
 

3. 知识产权未来预期。与知识产权过去表现的逻辑路径一致，知识产权未来预期主要包括知识产权管理愿景、未来研发战略、知识产权运营计划和风险管理计划等。知识产权管理愿景是指对企业未来知识产权管理政策与方向、管理经验及企业期望达到的管理效果等的描述。未来研发战略是根据企业长期经营战略为研发活动分配资源的基本方针，包括企业如何保持研发重点与企业管理目标和知识产权战略一致、何种研发方式能更好地为知识产权战略服务等。知识产权运营计划是为获取知识产权收益而制定的有预见性的进程计划，包括企业如何利用知识产权开拓新的关系网、如何增加知识产权收益等。风险管理计划是制定风险识别、风险分析与风险应对的策略，包括知识产权侵权诉讼、转让许可、质押融资、相关法律条例发生变化时对企业利润和现金流的影响及应对措施等。反映知识产权未来预期的定量指标包括预期知识产权收益和预期利润与现金流。预期知识产权收益是企业未来一系列知识产权活动所产生的与知识产权有关的收入和利润。预期利润与现金流反映了知识产权对企业整体利润和现金流的影响。二者均反映了企业知识产权的未来表现能力，是知识产权未来管理效果的体现。
 

(三)知识产权信息披露制度框架

借鉴会计信息化系统的层次结构，按照目标驱动思路构建知识产权信息披露制度框架，见下图。

由上图可知，该框架自上而下划分为目标层、功能层、整合层和环境层。对目标层而言，知识产权信息披露的目标是降低企业与利益相关者之间的信息不对称，提升企业知识产权信息的可用性，最终实现决策有用的目标。从功能层来看，知识产权信息披露内容包括知识产权总体概况、过去表现和未来预期等模块，通过定性披露和定量指标加以证实，构建财务报告、知识产权报告、多维分析和辅助决策等决策支持系统，形成从披露内容、披露方式到决策支持的功能体系。对整合层而言，通过数据整合、结构整合和功能整合实现知识产权信息披露系统，将知识产权信息核算模式、数据和结构等统一和标准化，实现知识产权信息披露一体化。从环境层来看，企业在披露知识产权信息时，应充分分析企业所面临的行业环境、市场环境和技术环境及其对利润与现金流的影响，同时环境的不断变化也会促使知识产权信息披露制度的发展与变革。目标层是知识产权信息披露体系构建的出发点，表达知识产权信息披露的目标。环境层是知识产权信息披露体系构建的立足点，表达企业所处的行业环境、市场环境和技术环境，各类环境的变化决定了知识产权信息披露内容的变化。整合层是环境层向功能层的过渡，承接功能层引出环境层，将功能层与环境层有机结合起来。功能层是整合层的产出与结果，反映了知识产权信息披露的逻辑结构。各个层次相互作用形成了以目标层为起点的知识产权信息披露的整体架构。
 

六、结语

我国现行知识产权信息披露制度在反映和计量知识产权方面存在学科壁垒。目前我国以中小企业居多，采用过严的知识产权信息披露制度将加重此类企业的负担，不利于企业健康平稳发展。从长期来看，随着我国经济实力的不断增强，知识产权综合发展水平提升，知识产权信息披露的发展需要借鉴域外相关经验。