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(一)可扩展业务报告语言标记方法　　当前的实施方式主要仅标记公开报告的数字和来自汇总交易数据的披露，那么有意或无意的标记错误可能会影响财务状况[18-20]。可扩展业务报告语言旨在提高报告的透明度和可比性，但是管理层可能不愿让竞争对手轻易获得信息，或者希望尽可能有利地呈现信息，所以可扩展业务报告语言的“可扩展”方面(公司可以定义和使用其他标签)为管理层混淆报告提供了潜力。2012可扩展业务报告语言分类标准中有16000个财务会计和报告要素，自定义扩展的需求有限[21]。尽管如此，许多公司还是使用此类自定义标签[22]。McNamar[23]建议美国证券交易委员会(SEC)和反欺诈调查员以自定义扩展为目标，来识别公司报告的欺骗行为。
 

(二)投资者对可扩展业务报告语言标记数据的使用　　相关性周期还表明了对投资者是否有效使用可扩展业务报告语言标记数据的担忧。证明可扩展业务报告语言的早期工作来自知识库中的判断理论和行为方法，以证明使用可扩展业务报告语言可以改善投资者的判断。Hodge等[24]发现，与使用PDF(文本)格式的投资者相比，使用可扩展业务报告语言增强了搜索功能的投资者，更可能回忆起脚注信息并将其正确地纳入投资决策中。Arnold等[25]发现标记管理层讨论与分析(MD&A)可以促进非专业投资者进行更具针对性的信息搜索，并有助于专业和非专业投资者将MD&A的风险信息纳入评估风险及做出投资决策。然而，Hodge等[24]还发现，只有大约50%拥有可扩展业务报告语言的投资者使用了搜索功能。Arnold等[25]通过观察非专业投资者发现标记数据更难以浏览。因此，未来的设计科学研究可在如下方向开展，即开发出精准的可扩展业务报告语言事项，以鼓励投资者使用。
 

(三)可扩展业务报告语言标记的保证　　在管理和实施可扩展业务报告语言时报告中产生的及潜在的错误表明这种语言还需要保证[26]。笔者发现目前开发可扩展业务报告语言标记保证方面进展缓慢，成效不甚显著。2005年，PCAOB发布了有关可扩展业务报告语言的问卷[27]，2009年AICPA发布了涉及可扩展业务报告语言标签的商定程序参与指南[28]。但是专业标准并未解决审核员对可扩展业务报告语言编码信息的责任问题。此外，如果标签错误，对公司和审计师的法律影响还不清楚。
 

五、结论　　本文将组织性的信息系统研究框架应用于会计研究，并强调设计科学、档案和行为研究范式如何协同工作，以严格和相关的方式推进理论及实践。首先，该框架的相关性周期突出了理解当前实践环境并将已识别的信息技术实践问题研究与其他会计子学科研究相集成的重要性。其次，框架的设计周期强调了理解迭代研究网络、开发和评估事项、建立和证明理论以识别实践意义、未来研究机会以及精炼事项最终目标的重要性。最后，该框架的严谨周期凸显了整合不同理论基础和方法论以及其他学科研究结果的重要性。总体而言，该框架提供了创建能够满足许多会计研究人员所讨论的相关性和严格要求的研究网络的要素[29]。
 

本文通过在信息技术内部控制、资源事件代理企业系统和持续审核中使用选定的研究来展示框架的动态，并通过使用该框架对实践进行指导，以论证相关性周期的每个组成部分(如图2的全球环境所示)。可扩展业务报告语言回顾示例研究网络还说明了对研究和实践具有影响的三个问题。首先，这些例子说明了相关性和严格性之间的张力。其次，示例事项说明了非常不同的研究动态。在某些情况下，构建构件(内部控制、持续审核和可扩展业务报告语言)是第一位的，而在其他情况下，理论构建(资源事件代理企业系统)则是第一位的。最后，示例事项识别出本文建议可以进一步推进研究和实践事项之间的互相联系。信息技术内部控制事项理论的发展受益于资源事件代理企业系统和持续审核的理论，资源事件代理企业系统评估研究可能受益于信息技术内部控制中使用的方法，持续审核构件的开发和评估可能受益于信息技术内部控制研究网络中发现的问题;信息技术内部控制、资源事件代理企业系统和持续审核构件对知识库的贡献可能有利于可扩展业务报告语言构件的进一步开发。总之，本文图1中的研究框架支持使用多个重叠的研究范式来尝试解决复杂世界中的复杂问题。
 

【基金项目】

山东省社会科学规划会计研究专项“新常态下山东省管企业管理层最优激励机制研究”(16CKJJ07)