论文发表

(二)德勤Rubix平台成果与审计理论创新价值

德勤开发出Rubix平台，可以接入公司会计与管理数据库，实现实时审计功能，为注册会计师审计提供了反舞弊审计治理的新技术方向。德勤Rubix团队的四大实验室设立意图是巩固德勤在数字化、金融科技和区块链技术方面的全球网络布局，为全球公司客户的数字化创新项目提供基于会计和审计特长的专业技术支持。Rubix可为客户提供一个完整平台，客户基于Rubix可自主开发符合以太坊的企业基础区块链技术设施和GUI工具，公司客户轻松快速地搭建区块链技术智能合约应用程序。另外德勤为这些客户同时提供区块链技术应用审计服务。德勤Rubix团队目标是要建立“一站式区块链技术软件服务平台”，将德勤对区块链技术的理解与客户公司业务可能受区块链技术的影响结合起来，帮助客户公司在未来建立基于区块链技术的各类技术审计、款项会计处理等未来新业务布局。随着审计信息技术应用深度不断迭代创新，审计理论作为会计与审计实践内在机制归纳，也将会被重塑[1]。区块链技术反舞弊审计理论变革与目前成熟的审计理论体系确实存在巨大差异。

共享经济时代和多主体同时需要公共会计信息的背景，催生出区块链技术记账和反舞弊审计发展，即由所有参与人共同维护的公共账本，公众取得对公共账本信任的基础是程序和智能合约，而不是某个人或职业群体，德勤Rubix平台可以提供这些技术的审计服务。传统审计是财务报告审计，区块链技术审计是对会计信息技术本身进行信息系统审计。从技术发展视角解读，区块链技术反舞弊审计未来将对审计职能重心产生前移性影响。

2017年2月德勤Rubix团队成功将审计标准引入许可式区块链技术协议中进行应用。Rubix团队设计了基于以太坊技术的忠诚度积分的区块链技术程序应用。随着2018年1月中国台湾地区将区块链技术应用于注册会计师审计的函证及其他审计证据的收集中，2018年最高人民法院承认了区块链技术证据的法律效力，2019年首张区块链发票在深圳开出。区块链技术在大数据信息与契约信任方面，通过与大数据、云会计、智能审计、智能合约等实践产生了区别于过去独立审计保障的新会计信息信任的协同效应。德勤认为，区块链技术将需要会计主体之间、会计人员之间、会计审计人员之间、审计与监管机构之间深度合作创新，共同重构区块链技术产生的新社会生产关系[3]，以及引发的被审计对象变化和信息技术反舞弊审计理论新发展。

现在区块链技术实践在审计领域不断发展，德勤之外，安永和普华永道等国际会计师事务所和部分国内会计师事务所均已布局了区块链技术审计平台开发。显然区块链技术引发了反舞弊审计业务创新、审计信息技术革命和审计理论新发展。

(三)德勤Rubix团队的实践总结

德勤Rubix团队在国际四大中处于领先地位，已经获得多项研发成果。基于德勤Rubix平台，公司区块链技术实现业财一体化。根据程序式经济信用体系观点，未来资产数字化全面普及之后，互联网在传递信息的同时进行资产和价值转移，到时德勤Rubix团队将解决更多技术障碍，如性能、算力速度、规模化能力、安全性以及会计信息保密限制等取得实质性进展。

德勤Rubix典型案研究反映了区块链技术反舞弊审计的应用实践，扩展了范围，广大审计及相关从业者对区块链技术反舞弊审计的审计专业认知和理论发展如何判断?本篇区块链技术论文通过问卷调查进一步数据验证研究。

三、区块链技术反舞弊审计调查研究

(一)问卷调查过程与信度效度检验

2018年9月到2020年5月对“区块链技术反舞弊审计”进行调查，设计20个题目。在小样本测试后，根据初步测试结果与结构访谈材料进行修正，形成正式问卷对全社会开展调查。调查过程中对受调查样本范围进行控制，主要在会计师事务所中进行，控制人群为国际四大和国内前十大会计师事务所匿名调查;另外部分调查针对管理软件开发公司进行，涉及国内排名靠前的5家软件企业;最后，针对审计实务工作者、专业教师、专业学生进行调查。共发放问卷400份，最终收回有效问卷353份，有效率88.25%。受调查者从事会计、审计与信息技术的占66.86%，从事会计审计时间工作时间2年及以上的占58.35%。2015年(区块链概念产生年份)之前就知悉区块链技术的受调查者占30.88%，知悉1年以上的占77.62%。所以本次受调查者合理覆盖了有效范围，所采集数据具有较好研究价值。应用SPSS对问卷的效率与信度进行检验，相关指标值都证明问卷数据有效。