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五管理控制与作业管理的关系

基于组织的经营业务活动视角，企业具体的活动包括以下五种：生产与研发活动、资产与人力资源活动、采购与销售活动、财务活动以及会计活动。由于企业战略目标具体表现为上述各类活动的目标，因此，企业对战略实施的控制体现为管理控制对这些活动的控制。
 

战略管理、管理控制及作业管理三者密切相关，其中管理控制起到驾驭作业管理的作用。以员工为主体的任务控制或作业管理的主要任务是有效执行某些特殊任务，而执行任务的规则本身就是管理控制过程的一部分。
 

生产是创造和使用价值的关键。生产与产品的产量、质量、成本等是密切相关的。作业管理的重点之一是对生产过程进行控制。在竞争的市场环境下，研发会对产品的质量、成本及品种产生重要的影响，因此，企业生存发展的关键是加强研发控制，以确保企业能够掌握核心技术。
 

采购控制的内容主要包括交货与付款时间、采购成本与采购质量等。销售控制的内容包括销售数量、销售价格与销售费用、货款回收等。在市场经济条件下，采购与销售控制显得尤为重要，能够决定企业管理控制目标的实现情况。但是市场环境比较复杂，加大了采购与销售控制的复杂性。因此，要做好采购与销售控制，从而加强管理控制。
 

资产与人力资源是保证企业经营活动的重要资源，因此，管理控制的基本要求之一就是要保证这两项资源的安全完整。资产与人力资源的安全完整意味着要合理使用资源，不浪费资源，不让资源发生损失。因此，资产与人力资源的控制包括资产与人员使用效率方面的控制以及资产与人员的安全完整控制等。
 

企业的投资活动、融资活动和分配活动能够影响企业最终价值创造目标的实现，因此财务控制应该加强对这三项活动的控制。同时，管理控制的核心是财务控制。因此，加强财务控制对管理控制是非常重要的。
 

会计通过确认、计量、记录和报告，为管理者提供决策有用的信息，因此会计控制就是保证会计信息的可靠性和相关性。
 

六管理控制与财务管理的关系
 

基于现代企业制度，可以这样表述财务管理的本质及其体系框架：企业目标和财务目标是资本增值，企业理财的导向为基于价值的管理，理财领域包括处理与投资界的关系、评估战略和借助全面绩效管理以创造价值，理财基础是会计报告和财务分析，理财两翼为资本经营与管理控制的一个全面、系统、综合的理论与应用体系[8] 。现代企业财务管理是基于价值的管理，管理控制的实质是基于价值的管理控制。财务管理是指利用管理控制的理念与手段对资本进行经营，即对理财的对象或核心内容进行全方位和全过程的管理控制。财务管理这两翼的关系可通过图3来反映。

然而，目前的财务管理，特别是财务管理教材，往往重视财务经营决策，包括短期财务决策、长期财务决策、筹资决策、投资决策和分配决策等，却忽视管理控制，忽视保证财务决策目标实现的程序及方法。因此，从基于价值的管理控制程序角度，管理控制可促进与完善财务管理的管理功能，保证财务管理目标的实现。
 

1. 基于价值的战略目标分解。基于价值管理的假设前提下，股东价值的最大化是企业的最终目标，因此企业的战略选择应该围绕企业股东价值最大化这一目标进行。为完成企业的最终战略目标，需要对企业的战略目标进行分解，而分解的过程需要以价值创造和价值链为依据。企业战略目标的分解有利于企业最终目标的实现，因为其可以协调企业长短期价值目标以及整体和分部目标。
 

2. 基于价值的控制标准制定。基于价值管理的假设，企业价值创造环节和价值目标的具体体现之一是控制变量和控制标准的确定过程。如控制最重要、最关键的指标是经济利润、资本增值、总资产周转率、净资产收益率等价值量及效率的指标，而控制的根本标准是资本增值或股东价值创造。基于此，企业制定全面的预算体系需要以财务预算作为中心和导向。
 

3. 基于价值的控制报告分析。以会计报告为主要核心的企业管理控制报告，包括企业向外报送的外部报告和供内部管理者使用的内部报告;管理控制报告系统的另一个组成部分是企业的经营业务报告，它既是对会计报告的补充与说明，同时也能够反映出企业各项业务的预算执行情况。
 

4. 基于价值的经营业绩评价。基于价值管理的假设，企业的经营业绩需要与企业的最终目标挂钩，评价企业经营业绩应以企业经营是否为企业和股东创造了价值为根本标准。评价指标既要有效率指标又要有效果指标，但均需以价值量指标为主。
 

5. 基于价值的管理者激励。基于价值管理的假设，对管理者的激励要与企业的最终目标相联系，激励管理者离不开资本增值与价值创造的成果，将其收益与经济效益或资本增值的结果相连接，搭建起股东价值与管理者激励之间的桥梁。
 

七管理控制与内部审计的关系
 

企业的管理控制系统建立之后，需要对控制系统有分析能力且相对独立的内部审计人员去审查、评价和报告企业管理层的管理水平与经营目标的实现情况，特别需要关注管理控制工具的应用情况，比如平衡计分卡的使用情况、预算系统的执行情况以及经济增加值的考核应用情况等。企业使用内部审计人员较外部审计人员的成本更加低廉，并且其更熟悉企业实际情况，有利于审计工作的开展。不同于传统的财务审计，内部审计涉及企业具体的生产经营活动，完善企业的经营管理有利于企业价值的实现。基于此，内部审计经历了从财务审计逐渐过渡到管理审计的发展过程，而管理控制直接推动了内部审计的发展。
 

以管理控制为中心的管理审计是在内部财务审计的基础上发展起来的。1957年，IIA(国际内部审计师协会)发布第19号研究报告，其中提到：“管理审计是由内部审计师对各层次管理活动进行的面向未来的、独立的和系统的评价，其目的是通过促进各种管理职能、项目目标、社会目标及员工发展的实现来增强组织的获利能力，并增进其他组织目标的实现。”“管理审计评价的内容包括对管理控制制度的存在性、符合性和适当性的评价……”。除此之外，一些国际性的审计师考试也会要求考生准备管理控制方面的相关内容，比如国际内部审计师资格考试明确要求内部审计师需要“适应由最新的管理技巧、管理控制的原理、风险管理和内部控制所带来的职业变化和挑战”。
 

管理控制与内部审计互相推动彼此的发展，相辅相成。IIA的理事会前主席安东尼·里德利曾表示：“内部审计正在全球范围内参与各种机构的控制和管理……我们作为公司控制和管理领域的关键角色得到承认。”
 

内部审计与管理控制的联系日益紧密，其发展历程由内部财务审计向内部管理审计与战略审计逐步发展过渡。一方面，企业内部管理控制系统的完善需要内部管理审计和战略审计的共同作用;另一方面，企业内部管理控制系统同样对企业的内部审计有重要作用，对其方向的确定和目标的明确具有重要影响[1] 。因此，我国目前管理控制与内部审计工作的关键和重点是加强二者之间的协调。
 

在西方管理控制与内部审计发展的过程中，一方面，内部审计推动了管理控制的逐渐完善;另一方面，管理控制也促进了内部审计的不断发展。它山之石，可以攻玉。当前，我国管理控制与内部审计正面临较好的发展机遇，协调好我国企业管理控制与内部审计的关系，不仅能够促进我国内部审计角色的转变，而且能够提高企业管理控制水平。